荷兰税收体系和制度

来源：飞啊网整理

2023-03-28

目前，荷兰实行中央和地方两级课税制度，采用以所得税和流转税为“双主体”的复合税制结构，个人所得税、公司所得税、增值税和消费税等税种在税制结构中居重要地位，与其他直接税和间接税一起，共同组成荷兰税制体系。就所得税而言，荷兰实行属人税制，即居民纳税人应对其全球收入承担纳税义务；非居民纳税人仅就来源于荷兰的收入纳税。原则上，按照荷兰民法设立的所有公司均为荷兰居民纳税人。荷兰税制体系主要特点包括：（1）荷兰的欧盟成员身份可保证其得益于现行和未来的欧盟指令（例如，关于母公司和子公司的指令及欧洲兼并指令）。（2）应税基础的计算秉持“良好商业实践（sound business practice）” 原则，例如没有实现的亏损（unrealized losses）可以抵免，而没有实现的利润则可推迟纳税。（3）企业可向税务机关申请并取得预先裁定（advanced ruling），以协议形式确定未来年度的纳税金额和缴纳方式。（4）亏损可向前结转1年，向后结转6年（而2018年及以前的税务亏损可以结转9年）。到2022年，税收亏损的可抵扣性将不再设时间限制。但对主要开展金融业务等类型的公司亏损有特殊限制。（5）参股所得免税（participation exemption）。母公司得自子公司的所有红利和资本利得，只要满足相应持股条件即可免税；出售公司股份获得的收入原则上免税；一定条件下，并购和分立发生的收入享受免税待遇等。参股所得免税的基本条件是母公司至少持有子公司5%的股份，子公司资产中的自由投资组合（free portfolio）不得超过50%等。（6）合并纳税制度。在一定条件下，母公司可与一家或多家子公司形成财务联合体，一家公司的亏损可与另一家公司的利润相抵消，一家公司的固定资产也可转移到另一家公司而不产生税务影响。基本条件是：母公司必须拥有子公司至少95%的股份，母公司和子公司必须拥有相同的财年且应用相同的公司税率。（7）自2021年起，向在低税辖区成立的集团公司支付的利息和特许权使用费，将按照25％的税率征收预提税（预扣税）。在适用时，可通过税收协定来降低预扣税率。荷兰公司向股东分配股息时，原则上需按15%的税率缴纳股息预提税，但符合特定条件时可免征股息预提税。第一个条件是：按照欧盟母子公司指令，荷兰子公司在向位于欧盟境内的母公司分配利润时，只要母公司持有子公司股份达到10%，荷兰就不征预提税。第二个条件是：自2018年1 月1日起，荷兰公司向位于与荷兰签订税收协定的国家境内且持有该公司超过5%股份的股东分配股息时，可免征股息预提税。分公司利润汇回税率为零。（8）对荷兰企业在全球所得已征收外国税额的，荷兰一般不采取面向企业扣除外国税额的方式，而是对其来源于外国所得免征荷兰企业税。荷兰已同约100个国家和地区签署了避免双重征税协定，强调其对国际及双边贸易与投资的承诺。这些条约的签署也使公司无需双重缴纳税款。

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